Письмо ФНС об объекте налогообложения "часть жилого дома"
О главном:
Части жилых домов не относятся к видам
жилых помещений - объектов налогообложения, в отношении которых предоставляется
налоговая льгота. В отличие от таких видов жилых помещений, как жилые дома, квартиры и комнаты, при классификации объектов налогообложения (в т.ч. для целей установления налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот) часть жилого дома не выделена в самостоятельный вид объектов налогообложения.
__________________________________________
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 марта 2018
г. № БС-4-21/5392@
ОБ ОБЪЕКТЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВИДА "ЧАСТЬ ЖИЛОГО ДОМА"
В связи с обращениями по вопросам применения гл. 32
"Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при налогообложении объектов вида "часть жилого
дома", в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
объекта налогообложения, направляем следующие рекомендации.
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса
Российской Федерации (далее - ЖК РФ), часть жилого дома относится к виду жилого
помещения. На собственника части жилого дома возлагаются отдельные обязанности,
связанные с содержанием такого помещения (ч. 5 ст. 30 ЖК РФ).
Часть жилого дома признается объектом
имущественных прав, в т.ч. предметом договора социального найма (ч. 1 ст. 62 ЖК
РФ, п. 1 ст. 673 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ) и
договора продажи недвижимости (пп. 1, 2 ст. 558 ГК РФ).
В силу ст. ст. 11, 12 ГК РФ в случае возникновения
имущественных споров права на часть жилого дома, как на самостоятельный объект
недвижимости, могут признаваться за физическими лицами в судебном порядке.
Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ
"О государственной регистрации недвижимости" не исключает внесения в
Единый государственный реестр недвижимости, в т.ч. на основании судебного
постановления, сведений о части жилого дома как об объекте недвижимости и,
соответственно, объекте регистрируемого права (п. 1 ч. 4 ст. 8).
Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ, сумма налога
на имущество физических лиц (далее - налог) исчисляется на основании сведений,
представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ, включая
сведения о виде объекта недвижимости, переданные в соответствии с пп. 4, 11, 13
ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество (в настоящее время - органы
Росреестра).
Для информационного взаимодействия
налоговых органов с органами Росреестра часть жилого дома выделена в самостоятельный
вид объектов недвижимости с классификационным кодом 002002002001,
предусмотренным приложением № 7 к Порядку заполнения формы сведений о
недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и
сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному приказом ФНС
России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@.
Вместе с тем, исходя из пп. 1 - 5 п. 1 ст.
401, пп. 3 - 5 ст. 403, пп. 1 п. 2 ст. 406, пп. 1 - 5 п. 4 ст. 407 НК РФ в
отличие от таких видов жилых помещений, как жилые дома, квартиры и комнаты, при
классификации объектов налогообложения (в т.ч. для целей установления налоговых
ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот) часть жилого дома не выделена в
самостоятельный вид объектов.
Согласно пп. "а" п. 15 ст. 1
Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации", с 01.01.2018 в пп. 1 п. 2 ст. 406 "Налоговые
ставки" НК РФ слова "жилых помещений" заменены словами
"квартир, комнат", таким образом, предельная налоговая ставка в
размере 0,1 процента установлена в отношении жилых помещений видов: жилые дома,
квартиры, комнаты.
Кроме того, исходя из п. 4 ст. 407 НК РФ
части жилых домов не относятся к видам жилых помещений - объектов
налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота,
предусмотренная указанной статьей НК РФ.
По мнению ФНС России, в случае поступления
с 2018 года при информационном взаимодействии налоговых органов с органами
Росреестра сведений об объекте вида часть жилого дома, для целей гл. 32 НК РФ
такой объект должен относиться к "иным зданиям, строениям, сооружениям,
помещениям", "прочим объектам налогообложения" (пп. 6 п. 1 ст.
401, пп. 3 п. 2 ст. 406 НК РФ), если иное не предусмотрено нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя),
принятыми в соответствии с гл. 32 НК РФ.
Принимая во внимание, что полномочия по установлению
налоговых ставок и дополнительных налоговых льгот по налогу отнесены к ведению
представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 399 и п. 1 ст. 406
НК РФ), УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается обеспечить
оперативное информирование уполномоченных муниципальных органов о возможности
проработки вопроса, касающегося установления, начиная с налогового периода 2018
года, одинакового уровня налоговых ставок для видов жилых помещений, указанных
в п. 1 ст. 401 НК РФ, и частей жилых домов, а также для соответствующих
налоговых периодов - о возможности реализации в муниципальных нормативных
правовых актах единого подхода к установлению налоговых льгот в отношении
указанных объектов.
Настоящую информацию доведите до
сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога и
взаимодействие с налогоплательщиками.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
_______________________________